Вычет по НДС: отказать любым способом!

Специалисты компании «ЮрИнвест» помогли налогоплательщику доказать обоснованность не только вычетов по НДС, но и права на возмещение в сумме более 9 млн. руб.

Дело вели

Специалисты компании «ЮрИнвест» помогли налогоплательщику доказать обоснованность не только вычетов по НДС, но и права на возмещение в сумме более 9 млн. руб.

Ни для кого не секрет, что налоговые органы очень тщательно проводят камеральные проверки в случае заявления налогоплательщиком возмещения по НДС. Причём это никак не связано с установлением налоговым законодательством какой-то особой процедуры рассмотрения. Просто у контролирующих органов установка: возмещать НЕЛЬЗЯ.

Хотя право на возмещение может возникнуть у любого налогоплательщика, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения (это прямо закреплено в ст. 176 НК РФ).

Налогоплательщики хорошо осведомлены об указанной установке, и зачастую предпочитают вообще не связываться с налоговыми органами по данному вопросу.

Задав однажды бухгалтеру одного из налогоплательщиков вопрос: "Заявляли ли вы в декларации возмещение НДС?", мы услышали ответ: "Вы что? Боже упаси!"

И так думает каждый налогоплательщик в нашей стране.

Суть спора: позиция МИФНС

Настоящий спор как раз является примером того, что контролирующие органы под любыми предлогами отказывают в возмещении НДС.

И что интересно, эти причины даже не касаются работы с «фирмами-однодневками» и наличия необоснованной налоговой выгоды в связи с тем, что проверяемый налогоплательщик – это крупный поставщик алкогольной продукции, и его поставщиками являются более чем добросовестные/проверенные и крупные заводы-изготовители.

То есть говорить о фиктивности отношений с поставщиками просто было невозможно в данном случае, а найти основание для отказа в возмещении заявленных 9 млн. руб. надо было.

Более того, по итогам проверки налогоплательщику не только отказали в возмещении данной суммы, но ещё и доначислили около 46 млн. руб.

Для понимания сути спора необходимо обратиться к основаниям для принятия вычетов по НДС и права на его возмещение.

Учитывая нормы ст. 169, 171, 172 НК РФ, право на применение налоговых вычетов возникает у налогоплательщика при выполнении следующих условий:

  • принятия на учёт приобретённых товаров,
  • наличия счетов-фактур поставщика, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС,
  • использования товаров/услуг в деятельности, облагаемой НДС.

В данном случае все вышеперечисленные условия были соблюдены налогоплательщиком.

Но проанализировав данные из ЕГАИС (Единой Государственной Автоматизированной Системы учёта объёма производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции), проверяющие сослались на установленные в ходе проверки обстоятельства реализации алкогольной продукции в бОльших объёмах, чем отражено в налоговой декларации по НДС, что, по их мнению, и привело к занижению налоговой базы по НДС, к не исчислению и неуплате налога.

Кроме того, налоговый орган каким-то загадочным образом в принципе не заметил представленные налогоплательщиком счета-фактуры по всем операциям, которые были заявлены в проверяемой налоговой декларации (но этот момент налогоплательщик выяснил только на стадии проведения дополнительных мероприятий и апелляционного обжалования).

Иными словами: данные из системы ЕГАИС по объёмам продаж не совпадали с данными, отражёнными в декларации. Вот это и было единственным основанием для отказа в возмещении, что, конечно, не предусмотрено действующим налоговым законодательством.

Позиция налогоплательщика:

Получив акт камеральной налоговой проверки с таким интересным обоснованием, налогоплательщик направил контролирующему органу возражения, в которых пояснил, что:

  • сведения о реализации алкогольной продукции, отражаемые в налоговых декларациях по НДС и сведения, содержащиеся в системе ЕГАИС в принципе не всегда являются идентичными;
  • налоговый орган не разграничивает понятие «отгрузка» с точки зрения налогового законодательства и учёта в системе ЕГАИС;
  • в системе ЕГАИС отражаются в том числе и «внутренние» перемещения товара, то есть между обособленными подразделениями юридического лица, которые, конечно, не входят в перечень операций, относящихся к объекту обложения НДС согласно ст. 39, 146 НК РФ.

Кроме того, налоговый орган так и не ознакомил налогоплательщика с источником, из которого проверяющие получили данные о реализации, отражённой в системе ЕГАИС.

Более того, на стадии дополнительных мероприятий выяснилось, что налоговый орган не располагает счетами-фактурами, которые являются основанием для принятия вычетов по НДС (хотя в акте проверки был отражён факт получения от налогоплательщика данных документов).

В результате компания повторно, в рамках дополнительных мероприятий, направила контролирующему органу первичные документы, подтверждающие право на применение вычета и возмещения по НДС.

В итоге, налоговый орган вынес решение об отказе в привлечении к ответственности, но отказал в возмещении части суммы НДС, а именно в части более 4 млн. руб., теперь уже мотивировав отсутствием счетов-фактур на указанную сумму.

Позиция УФНС

Налогоплательщик обжаловал решение контролирующего органа в вышестоящий налоговый орган. В ходе рассмотрения апелляционной жалобы выяснилось, что в материалах проверки якобы не имеется первичных документов как раз на ту сумму, в возмещении которой проверяющие отказали.

Как так могло получиться, просто не понятно, учитывая, что в ходе дополнительных мероприятий налогоплательщик ПОВТОРНО нарочным (в период камеральной проверки документы направлялись по ТКС) с сопроводительным письмом предоставил ВСЕ счета-фактуры.

Организации пришлось в третий раз предоставлять первичные документы для подтверждения права на возмещение по НДС, только теперь уже напрямую в УФНС по Новосибирской области.

В результате управление всё же вынесло решение в пользу налогоплательщика о возмещении оставшейся части НДС.

Наталья Болотова, партнер компании:

Рассматриваемая ситуация, конечно, кажется немного комичной.

Но это и есть реалии реализации права на возмещение НДС.

По итогу проведённой борьбы с «ветряной мельницей», которая, к слову, длилась около 9 месяцев, появилось ощущение, что налоговый орган просто затягивает процедуру вынесения решения о возмещении НДС, в том числе путём дробления этого процесса на части, «придумывая» несуществующие несоответствия объёмов реализации.

Учитывая данный опыт, ещё раз рекомендуем налогоплательщикам документально оформлять все взаимоотношения с контролирующими органами и активно отстаивать свои права и законные интересы. Не забывать о правах налогоплательщика, в том числе о нормах п. 10 ст. 176 НК РФ, согласно которой при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении суммы налога, начисляются проценты.

 

Напишите нам

Материалы по теме