Вместе с Игорем Селезневым продолжаем разбираться в нюансах исчисления и уплаты НДПИ.

Налогоплательщики, добывающие твердые полезные ископаемые, часто сталкиваются с проблемой:

Фактические потери (например, целики у подготовительных выработок, межлавные целики) можно точно определить только после завершения отработки всей выемочной единицы (лавы, блока), а это занимает несколько месяцев или даже лет.

При этом Налоговый кодекс (п. 3 ст. 339 НК РФ) требует учитывать фактические потери в том налоговом периоде, когда проводилось их измерение.

❔ Можно ли распределить суммарные потери по лаве пропорционально добыче за весь период отработки?

Судебная практика дает однозначный ответ: нет.

⚖ Позиция судов (на примере дела ш. «Юбилейная»):

✅ Наличие целиков – особенность технологии (система разработки длинными столбами), но это не освобождает от помесячного учета потерь.

✅ Если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества ДПИ, он обязан фиксировать фактические потери по месту и времени их образования в каждом календарном месяце.

✅ Распределение суммарных потерь по лаве пропорционально добыче за период отработки неправомерно. Такое распределение приводит к занижению налоговой базы в месяцы образования потерь (потери «уходят» в будущие периоды по ставке 0%) и завышению в другие месяцы.

Аналогичный вывод сделан судом в деле «УК Кузбассразрезуголь»: пропорциональное распределение годовых потерь, закрепленное в учетной политике, противоречит п. 3 ст. 339 НК РФ.

⚠ Главный сигнал налогового органа:

Если налогоплательщик не может представить помесячные замеры потерь с привязкой к конкретному участку, налоговый орган вправе квалифицировать все потери как сверхнормативные и обложить их по полной ставке (без применения ставки 0% для нормативных потерь).