Вместе с Игорем Селезневым продолжаем разбираться в нюансах исчисления и уплаты НДПИ

Одним из наиболее спорных вопросов исчисления НДПИ является определение вида добытого полезного ископаемого при разработке месторождений песчано-гравийных пород. Налогоплательщики нередко заявляют в качестве объекта налогообложения песчано-гравийную смесь (ПГС), соответствующую ГОСТ 23735-2014, и исчисляют налог по ставке 5,5% от расчетной стоимости. Однако ФНС России и арбитражные суды последовательно придерживаются иной позиции.

✅Позиция ФНС России (письмо от 27.03.2025 № СД-4-3/3256@)
ФНС России, ссылаясь на разъяснения Минфина России (письма от 03.04.2024 № 03-06-06-01/30320, от 29.10.2024 № 03-06-06-01/105851), указывает, что вид добытого полезного ископаемого определяется технологическим процессом, предусмотренным техническим проектом разработки месторождения.

📎Если по окончании добычных операций, предусмотренных техническим проектом, получается готовая ПГС, соответствующая ГОСТ 23735-2014, то именно эта смесь признается ДПИ.
📎Если же технология предусматривает разделение добытой горной массы на фракции (песок, гравий, щебень), то ДПИ признается каждый из этих продуктов отдельно.

При этом ФНС обращает внимание, что согласно ОКВЭД 2 (ОК 029-2014) добыча полезных ископаемых включает дробление, измельчение, сортировку как операции по подготовке сырья к реализации. Следовательно, если такие операции являются частью единого технологического процесса добычи, их результат (щебень, гравий, песок) признается продукцией горнодобывающей промышленности.

Судебная практика это подтверждает.

1️. Дело ООО «Бийский гравийно-песчаный карьер» (постановление 7ААС от 26.04.2022 № 07АП-2170/22, дело № А03-16001/2020)

Общество добывало валунно-гравийно-песчаную породу на основании лицензии с целевым назначением «добыча песчано-гравийной смеси». Однако техническим проектом и планами развития горных работ предусматривалось получение гравия, щебня, песка природного обогащенного и песка из отсевов дробления. Суд установил, что ПГС является лишь сырьем, а первой продукцией, соответствующей ГОСТ 8267-93 и ГОСТ 8736-93, являются гравий, щебень и песок. Дробление и сортировка включены в единый технологический процесс добычи, поэтому объектом обложения признаны именно эти продукты, а не ПГС.

2️. Дело ОАО «Архиповский карьер» (постановление АС Северо-Кавказского округа от 28.01.2025 № Ф08-10930/2024, дело № А32-58354/2023)

Рабочим проектом разработки Архиповского месторождения установлено, что природная ПГС не соответствует ГОСТ 23735-79 (заменен на ГОСТ 23735-2014) из-за содержания пылевидных и глинистых частиц. Песок пригоден для строительства только после промывки (обогащения). Технологической схемой предусмотрены дробление, сортировка, промывка. Суды пришли к выводу, что первой продукцией, соответствующей ГОСТ, являются песок, гравий и щебень, а не ПГС. Доначисление НДПИ признано законным.

3️. Дело ООО «Гаммаинвестсервис» (постановление АС Московского округа от 06.03.2024 № Ф05-2787/2024, дело № А41-16786/2023)

Техническим проектом разработки участка «Журавки-1» (гравийно-песчаные породы) предусмотрено получение щебня и песка после дробления, сортировки и промывки. Заключение государственной экспертизы запасов подтвердило, что качество полезного ископаемого в недрах не соответствует требованиям ГОСТ 8736-2014 и ГОСТ 8267-93, продукция соответствует стандартам только после обработки. Суд поддержал налоговый орган: объект НДПИ – песок и щебень.

По аналогичным обстоятельствам стоит обратить внимание также на:
4️. дело ООО «Орешкинский комбинат нерудных строительных материалов» (постановление АС Московского округа от 26.04.2023 № Ф05-7954/2023, дело № А41-77517/2021)
5️. дело ООО «Паритет» (постановление АС Московского округа от 24.09.2024 № Ф05-20229/2024, дело № А41-95230/2023)