Публикации

Новогодние изменения налогового законодательства

Налоговый кодекс не утрачивает своих лидирующих позиций в части количества внесения в него изменений и дополнений, особенно под конец уходящего года. Вот и 2014 год не был исключением. В результате с начала 2015 года почти по всем налогам и налоговым режимам есть изменения, которые, естественно, необходимо учитывать, причём как юридическим, так и физическим лицам.


Наталья Болотова, партнёр компании «ЮрИнвест», помогла «Авант-ПАРТНЕРу» разобраться в наиболее существенных изменениях налогового законодательства.


Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов


1. Ужесточён порядок электронного документооборота с налоговыми инспекциями.


Налогоплательщики, которые обязаны представлять налоговую декларацию (расчёт) в электронной форме, теперь должны в течение шести рабочих дней направлять налоговому органу квитанцию о приеме документов, а именно требований о предоставлении документов и пояснений, а также уведомления о вызове в инспекцию, которые были переданы налогоплательщикам в электронной форме.


При этом, если в установленный срок квитанция не будет отправлена налогоплательщиком, налоговый орган вправе заблокировать банковский счёт организации (приостановить операции по расчётному счёту).


2. Расширены полномочия налоговых органов при проведении камеральной налоговой проверки.


При выявлении в ходе камеральной проверки определённых противоречий и несоответствий, свидетельствующих о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы налога к возмещению, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика не только счета-фактуры, но и первичные, а также иные документы, относящиеся к операциям, сведения о которых указаны в декларации по НДС.


При проведении камеральной проверки декларации по НДС в определённых случаях налоговый орган вправе осуществлять осмотр территорий, помещений, документов и предметов. Ранее подобного права в рамках камеральной налоговой проверки налоговый кодекс не предусматривал.


3. Физические лица отныне самостоятельно следят за исполнением своих налоговых обязательств по некоторым налогам.


Физ.лица должны сообщать в инспекцию об объектах обложения транспортным налогом, земельным налогом и налогом на имущество в случае, если за весь период владения упомянутой недвижимостью или транспортным средством налогоплательщик не получал уведомлений и не платил налоги.


Также через Личный кабинет граждане смогут передавать в налоговый орган любые налоговые документы: декларации, расчёты, заявления и пр. А инспекции, в свою очередь, смогут направлять гражданам электронные документы: уведомления, требования об уплате налогов и пр.


4. Введена новая форма налогового контроля — налоговый мониторинг.


Организация, которая соответствует установленным критериям, вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга, который по общему правилу исключает проведение камеральных и выездных проверок за период налогового мониторинга.


Таким образом, проведение налогового контроля в данной форме является добровольным, в отличие от всех иных форм налогового контроля. Подобный институт впервые предусмотрен российским налоговым законодательством.


Налог на добавленную стоимость


1. Новые правила ведения журнала счетов-фактур.


С 1 января 2015 года плательщики НДС (кроме посредников и застройщиков) освобождаются от ведения журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур.


В свою очередь, в случае выставления счетов-фактур, вести журналы обязаны:


— посредники, которые ведут деятельность по договорам экспедиции;


— посредники, которые работают от своего имени;


— застройщики.


Необходимо иметь в виду, что данное правило распространяется и на налогоплательщиков, которые освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, а также на лиц, которые не являются налогоплательщиками НДС.


Причём эти организации должны предоставлять в налоговый орган в электронном виде журнал учёта счетов-фактур, а также сдавать налоговую декларацию по начисленному НДС.


2. Декларация по НДС, представленная на бумажном носителе, не считается поданной.


При этом плательщики, которые должны сдавать декларации в электронном виде, не смогут избежать штрафа по ст. 119 НК РФ, даже если вовремя представят декларацию на бумаге.


3. На пять дней увеличены сроки подачи декларации по НДС и уплаты налога в бюджет.


Платить НДС и сдавать декларацию по этому налогу теперь нужно не позднее 25-ого числа месяца, следующего за отчётным кварталом.


4. Новые правила восстановления НДС.


Налогоплательщик, который начинает применять право на освобождение от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС со второго или третьего месяца квартала, ранее принятый к вычету налог обязан восстановить в периоде, начиная с которого он использует указанное право.


Закреплена обязанность предпринимателя восстановить ранее принятый к вычету НДС при переходе на патентную систему налогообложения.


При использовании основных средств и нематериальных активов в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке, восстанавливать принятый ранее к вычету налог не нужно.


Особый порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету в отношении приобретённых или построенных объектов основных средств, предусмотрен в отдельной статье, а именно в ст. 171.1 НК РФ.


5. Уточнён период принятия НДС к вычету.


Налогоплательщик вправе заявить вычеты НДС, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, в налоговых периодах в пределах трёх лет после принятия на учёт приобретённых на территории России товаров (работ, услуг, имущественных прав) или товаров, ввезённых на территорию РФ и иные территории под её юрисдикцией.


При этом налогоплательщик вправе заявить НДС к вычету в периоде принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) и в том случае, если соответствующий счёт-фактура получен после окончания этого квартала, но до наступления срока представления декларации за данный период.


Таким образом, в настоящее время налоговый кодекс разграничивает две даты: дату получения счёта-фактуры и дату принятия товара на учёт. Причём в учётной политике организация вправе определить дату получения счёта-фактуры.


Налог на прибыль организаций


1. Порядок учёта расходов на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, организация вправе определить самостоятельно.


С 1 января 2015 г. организации могут самостоятельно определить порядок признания материальных расходов, предусмотренных пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (это затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и иного имущества, не являющегося амортизируемым). Новое правило касается в том числе малоценного имущества.


2. Изменён порядок учёта доходов от реализации безвозмездно полученного имущества.


Доход от реализации безвозмездно полученного имущества можно будет уменьшить на рыночную стоимость этого имущества, определённую на дату его получения.


3. Новые правила определения убытка и цены уступки права требования.


Размер убытка от уступки права требования, произведённой до срока платежа по договору, определяется по новым правилам. При этом соответствующий порядок учёта убытка должен быть закреплён в учетной политике налогоплательщика.


Убыток от уступки права требования третьему лицу, которая была произведена после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, учитывается единовременно на дату уступки права требования.


Установлены правила определения цены сделки по уступке права требования долга, признаваемой контролируемой сделкой.


4. Новое по ценным бумагам.


Уточнён порядок определения цены ценных бумаг (ст. 280 НК РФ).


Изменены порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и порядок учёта убытков от операций с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ).


Изменён порядок определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 304 НК РФ).


Урегулирован вопрос о налогообложении ценных бумаг при погашении их номинальной стоимости частями (п. 3 ст. 271, пп. 7 п. 7 ст. 272, п. 6 ст. 280 НК РФ).


Расходы по погашению собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, можно учитывать в части (пп. 3.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).


5. Увеличена ставка налога на дивиденды.


До 13% повышена ставка налога на прибыль в отношении доходов российских организаций в виде дивидендов, полученных от российских и иностранных компаний.


6. Изменён порядок учёта процентов по долговым обязательствам.


С 1 января 2015 года прекращается нормирование расходов по уплате процентов за пользование заёмными средствами. Организации смогут учитывать начисленные проценты без ограничений, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями сделки.


Налог на имущество организаций


1. Возможность исчисления налога с кадастровой стоимости имущества.


Как и в 2014 году, налог на имущество организаций может исчисляться не только исходя из остаточной стоимости имущества, но в отношении отдельных объектов-— и с их кадастровой стоимости. Речь идёт об административно-деловых и торговых центрах. При этом налог исчисляется с кадастровой стоимости только в отношении объектов, включённых субъектом РФ в перечень по состоянию на 1 января отчётного налогового периода. Необходимо обратить внимание, что в Кемеровской области данный перечень на 2015 год значительно расширен по сравнению с 2014 годом.


Таким образом, собственникам имущества, во-первых, необходимо уточнить, включён ли объект недвижимости в указанный перечень, а во-вторых, уточнить кадастровую стоимость. И если она значительно превышает рыночную стоимость данного объекта, то подумать об установлении кадастровой стоимости объекта равной его рыночной стоимости.


При этом необходимо учитывать, что если комиссия по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или суд примут решение о её изменении, то новая величина учитывается при расчёте налога на имущество организаций, начиная с периода, в котором было подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения оспариваемой стоимости в госкадастр недвижимости.


Также с 2015 года установлены критерии признания здания (строения, сооружения) одновременно административно-деловым и торговым центром для целей исчисления налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости такого объекта.


2. Движимое имущество, полученное в результате реорганизации (ликвидации) юр.лица или приобретённое у взаимозависимого лица, облагается налогом на имущество организаций.


Земельный налог


1. Пересчитана кадастровая стоимость земель промышленности.


В Кемеровской области в конце 2014 года проведена переоценка одной категории земель — земель промышленности. В результате кадастровая стоимость, а значит, и земельный налог по данной категории земель увеличились.


При этом налоговое законодательство с 2015 года определяет, что если комиссия по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или суд примут решение о её изменении, то новая величина учитывается при расчёте земельного налога начиная с периода, в котором было подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения оспариваемой стоимости в госкадастр.


2. Земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, не признаются объектом обложения земельным налогом.


3. Начиная с 2015 г. индивидуальные предприниматели уплачивают земельный налог на основании налоговых уведомлений, направленных налоговым органом.


Налог на имущество физических лиц


С 1 января 2015 года Закон «О налоге на имущество физических лиц» утратил силу, а в Налоговый кодекс РФ добавлена новая глава (гл. 32 «Налог на имущество физических лиц»).


Согласно налогового кодекса, база по налогу на имущество физ.лиц определяется исходя из кадастровой стоимости.


Также налоговым законодательством уточнён перечень имущества, признаваемого объектом обложения налогом на имущество граждан, скорректирован порядок предоставления льгот, установлены максимальные значения ставок налога.


Кроме того, граждане теперь обязаны заплатить налог на имущество, также как и земельный, и транспортный налог не позднее 1 октября года, следующего за истёкшим налоговым периодом.


Наталья Болотова, партнёр компании «ЮрИнвест»:


«В целом, изменения налогового законодательства, как всегда, касаются увеличения налоговой нагрузки для налогоплательщиков (стоит также добавить, что с начала года увеличен/скорректирован размер государственной пошлины по определённым действиям), а также ужесточения налогового контроля со стороны проверяющих органов.

А в 2015 году, по-видимому, получит новый виток развития кадастровая стоимость, только теперь не земельных участков, а недвижимого имущества как организаций, так и граждан. При этом и стоимость земель промышленности собственникам в очередной раз, возможно, придётся доказывать в комиссии по рассмотрению споров либо в суде.

И как всегда, налогоплательщикам необходимо внимательно изучать изменения налогового законодательства, дабы не подвергаться штрафным санкциям за неисполнение тех или иных налоговых обязательств».
← Назад к списку публикацийСредняя оценка: 0   Всего проголосовавших: 0