Публикации

Налоговый кодекс 2015 – основные изменения по итогам первого полугодия

Не смотря на то, что в начале 2015 года в Налоговый кодекс уже были внесены достаточно масштабные изменения, налоговое законодательство вновь претерпело значительные корректировки.


К счастью изменений не так много, и касаются они в основном налогового агента, его прав и обязанностей, а в остальном устраняются некоторые спорные моменты и исправляются технические ошибки.


Но изменения для налоговых агентов кардинальные, поэтому не рассказать о них просто невозможно.


1. Отчетность у налоговых агентов увеличивается


У налоговых агентов осталась обязанность представлять в налоговую инспекцию по месту своего учёта документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах НДФЛ, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет за этот налоговый период ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.


Иначе говоря, это то, чем сейчас является всем известная форма 2-НДФЛ. При этом, с учетом изменений, появилось дополнительное указание, что этот документ должен быть представлен «по каждому физическому лицу».


Наряду с этими документами с 2016 года налоговые агенты должны будут предоставлять в налоговые органы расчёт сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных ими, за первый квартал, полугодие, девять месяцев в срок не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом.


Такой же расчёт нужно будет представить и за календарный год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. (Форма, формат и порядок представления будут утверждены ФНС России).


При этом согласно новациям в ст. 80 НК РФ расчёт сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой документ, содержащий обобщенную им информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента или его обособленного подразделения, о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога.


Иными словами, в указанных расчётах данные будут представляться без разбивки по каждому конкретному налогоплательщику.


Таким образом, получается, что, начиная с 2016 года, у налоговых агентов появится дополнительные обязанности, с одной стороны, увеличится объем информации, которую необходимо подготовить за год, а с другой стороны, появится дополнительные обязанности ежеквартально.


2. Место предоставления расчетов и иных документов


Конечно, налоговые агенты предоставляют расчеты, а также иные документы по месту своего учета.


Но в то же время ст. 230 НК РФ дополнена особыми случаями, а именно:


  • Если у налогового агента есть обособленные подразделения, то отчётность по НДФЛ нужно представить в налоговые инспекции по месту нахождения таких обособленных подразделений.
  • Если налоговый агент относится к категории крупнейших налогоплательщиков, то указанная отчётность представляется им в налоговую инспекцию по месту учёта в качестве крупнейшего налогоплательщика. Впрочем, он может представить отчётность в инспекцию по месту учёта такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению — отдельно по каждому обособленному подразделению.
  • Если же налоговый агент является индивидуальным предпринимателем, который стоит на налоговом учёте в налоговой инспекции по месту ведения деятельности в связи с применением ЕНВД или ПСН, то он должен будет сдать отчётность в отношении своих наёмных работников в инспекцию по месту своего учёта в связи с ведением такой деятельности.


3. Изменен порядок предоставления отчетности


Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ, указанные сведения — расчеты у документы, налоговые агенты должны будут передавать налоговикам только по Интернету.


То есть в бумажном виде или на электронных носителях сдать будет нельзя.


В то же время законодатель предусмотрел некоторое послабление данного правила, а именно, при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять указанные сведения и расчет сумм налога на бумажных носителях.


При этом надо иметь в виду, что, так как отчётность за 2015 год нужно представлять в 2016 году, то получается, что отчётность за 2015 год сдать, например, на флэшке или дискете сдать будет уже нельзя.


4. Возросла ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента.


В настоящее время за просрочку представления справок 2-НДФЛ налоговому агенту грозит налоговая ответственность в виде штрафа в размере 200 руб. за каждую справку на основании п. 1 ст. 126 НК РФ.


С 01.01.16 ответственность резко возрастёт, а именно:


  • непредставление налоговым агентом в установленный срок расчёта сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных им, в налоговую инспекцию будет караться штрафом в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.
  • при представлении налоговым агентом налоговикам документов, содержащих недостоверные сведения, с него будет взиматься штраф в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (появится новая статья 126.1 НК РФ).
  • в случае непредставления налоговым органам расчёта сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такого расчёта, налоговый орган вправе будет принять решение о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем инспекции, (статья 76 НК РФ дополнена п. 3.2)


5. Иные корректировки обязанностей налоговых агентов.


  • С 01.01.2016 года датой фактического получения плательщиком НДФЛ дохода в виде материальной выгоды при приобретении товаров, работ, услуг, ценных бумаг так и будет день их приобретения.


    Однако если оплата приобретённых ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти бумаги, то дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату их стоимости.


    Данное изменение окончательно решает проблему налогообложения, связанную с беспроцентными займами.


    Ведь чтобы рассчитать размер материальной выгоды в настоящее время, нужно знать дату уплаты процентов по займу. Но по беспроцентным займам такой даты нет.


    В результате были мнения, что в такой ситуации материальная выгода вообще не облагается НДФЛ и данный вопрос был спорным.


    А с нового года датой получения дохода в виде экономии на процентах будет считаться последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлены заёмные или кредитные средства.


    Кроме того, с нового года датой фактического получения дохода также будет считаться день:

    — зачёта встречных однородных требований;

    — списания в установленном порядке безнадёжного долга с баланса компании;

    — последний день месяца, в котором утверждён авансовый отчёт после возвращения работника из командировки.


  • Изменен механизм исчисления и уплаты НДФЛ.


    Сейчас Налоговый кодекс предусматривает, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке денег на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика или по его поручению на счета третьих лиц.


    В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода для доходов, выплачиваемых в денежной форме.


    Учитывая изменения, вся конструкция упростилась до крайности — налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.


    В данном случае решена проблема со сроком перечисления в бюджет НДФЛ, удержанного с отпускных.


    Ранее Президиум ВАС РФ в постановлении от 07.02.12 № 11709/11 указал, что НДФЛ с отпускных нужно перечислять в соответствии с порядком, предусмотренным в п. 6 ст. 226 НК РФ, то есть не позднее дня фактического получения в банке денежных средств для выплаты дохода.


    С 01.01.16 порядок изменится: при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.


Наталья Болотова, партнер компании «ЮрИнвест»:

Необходимо иметь в виду, что закон, которым были введены указанные выше изменения, вступит в силу уже с июня 2015 года, но изменения, касающиеся налогового агента, которые отражены в настоящей статье, будут действовать только с 01 января 2016 года.

Таким образом, у налогоплательщиков есть время подготовить дополнительных сотрудников, для исполнения ежеквартальных обязанностей налогового агента.

Конечно, как всегда, изменения налогового законодательства либо увеличивают налоговую нагрузку, либо предусматривают дополнительные обязанности для налогоплательщика, что, естественно, сопряжено с дополнительными расходами.

Скорее всего, целью данных изменений, было желание налоговых органов максимально контролировать поступление НДФЛ в бюджет, а также осуществить контроль начисления и поступления страховых взносов во все фонды, путем обмена информацией между налоговой и ФСС, ПФ.

Относиться к данным изменениям можно по-разному, но учитывать их в деятельности организации, придется, уже начиная с нового года.»
← Назад к списку публикацийСредняя оценка: 0   Всего проголосовавших: 0