Публикации

Безнадежная недоимка: основания и порядок действий


1. Основания признания недоимки безнадёжной


Перечень оснований признания безнадёжными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам определён статьей 59 НК РФ. Согласно этой статье, безнадёжной к взысканию может быть признана недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказались невозможными в случаях:


  • ликвидации организации;
  • признания банкротом индивидуального предпринимателя в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;
  • признания банкротом гражданина - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по итогам завершения расчётов с кредиторами;
  • смерти физического лица или объявления его умершим по всем налогам, сборам, страховым взносам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 (транспортный налог) и статье 15 (земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор) НК РФ - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;
  • принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;
  • вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве» (если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, за исключением случаев, когда настоящим Федеральным законом предусмотрен розыск должника или его имущества; если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными);
  • если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет, в следующих случаях: её размер не превышает размера требований к должнику, установленных законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве; судом возвращено заявление о признании должника банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Это основной перечень обстоятельств, являющихся основанием для признания недоимки безнадёжной.


Однако имеются ещё основания, позволяющие признать недоимку безнадёжной: снятие с учёта в налоговом органе иностранной организации; и иные случаи, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, к каковым можно отнести списание недоимки в рамках «налоговой амнистии» для граждан и индивидуальных предпринимателей.


Пунктом 3 статьи 59 НК РФ установлено, что законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания признания безнадёжными к взысканию недоимки по региональным и местным налогам, задолженности по пеням и штрафам по этим налогам.


Решением Кемеровского городского совета народных депутатов от 24.06.2016 №499 установлены дополнительные основания признания безнадёжными к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам по местным налогам, к каковым отнесены:


- наличие недоимки по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу в размере до 300 рублей (включительно) по каждому налогу и пени, начисленной на данную недоимку, срок с момента образования которых превышает три года;


- смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам по местным налогам, сумма которых составляет менее 500 рублей по каждому налогу.


2. Органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадёжными к взысканию и их списании, являются:


1) налоговые органы по месту нахождения организации или месту жительства физического лица;


2) налоговые органы по месту учёта налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента;


3) таможенные органы, определяемые федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, - по налогам, пеням, штрафам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.


3. Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанными безнадёжными к взысканию


Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанными безнадёжными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающие вышеприведенные обстоятельства, определён Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@, в соответствии с которым решение о признании задолженности безнадёжной к взысканию и её списании принимается:


- руководителем налогового органа по месту нахождения организации или месту жительства физического лица;


- руководителем налогового органа по месту учёта налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента.


Соответствующее решение принимается в течение 1 рабочего дня с момента оформления справки о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, которая составляется в течение 5 рабочих дней со дня получения (формирования) документов, свидетельствующих о наличии оснований для признания задолженности безнадёжной.


Перечень документов, на основании которых составляется справка о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, определяется в зависимости от основания списания недоимки.


3.1. При наличии такого основания списания недоимки, как ликвидация организации документами, подтверждающими наличие соответствующих обстоятельств, являются:


а) справка налогового органа по месту нахождения организации о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам;


б) выписка из ЕГРЮЛ, содержащая сведения о ликвидации юридического лица или исключении юридического лица, прекратившего свою деятельность, из ЕГРЮЛ;


в) копия постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в случае исключения юридического лица, прекратившего свою деятельность, из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа;


г) сведения, полученные от компетентных органов иностранного государства и (или) содержащиеся в информационных ресурсах (базах данных) указанных органов, о ликвидации организации в соответствии с законодательством иностранного государства.


3.2. При наличии такого основания, как признание индивидуального предпринимателя банкротом, налоговому органу предоставляются:


а) справка налогового органа по месту жительства физического лица о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам;


б) копия вступившего в законную силу определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства или о завершении реализации имущества гражданина (заверенная гербовой печатью соответствующего арбитражного суда или полученная с использованием сервиса «Банк решений арбитражных судов» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» федеральных арбитражных судов Российской Федерации http://arbitr.ru/);


в) выписка из ЕГРИП, содержащая сведения о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием судом решения о признании его несостоятельным (банкротом).


3.3. При наличии такого основания, как признание банкротом гражданина, предоставляются:


а) справка налогового органа по месту жительства физического лица о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам;


б) копия вступившего в законную силу определения арбитражного суда о завершении реализации имущества гражданина (заверенная гербовой печатью соответствующего арбитражного суда или полученная с использованием сервиса «Банк решений арбитражных судов» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» федеральных арбитражных судов Российской Федерации http://arbitr.ru/).


3.4. При наличии такого основания, как смерть физического лица или объявление его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, за исключением основания признания безнадёжной к взысканию и списания задолженности в части транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц, налоговому органу предоставляются:


а) сведения о регистрации факта смерти физического лица органом ЗАГС;


б) справка налогового органа по месту жительства физического лица о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.


3.4.1. При наличии основания смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, в части транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации, предоставляются :


а) сведения о регистрации факта смерти физического лица органом ЗАГС;


б) копия свидетельства о праве на наследство;


в) копии документов, удостоверяющих личность физических лиц, принимающих наследство;


г) сведения о стоимости наследственного имущества, имеющиеся у налогового органа;


д) документ, подтверждающий уплату наследником умершего или объявленного судом умершим физического лица задолженности в части транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц в размере стоимости наследственного имущества, или документ о невозможности взыскания указанной задолженности с наследника;


е) справка налогового органа, исчислившего транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц, по месту нахождения имущества и месту жительства физического лица о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.


3.5. При наличии такого основания, как принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам:


а) копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, заверенные гербовой печатью соответствующего суда;


б) справка налогового органа по месту учета организации (месту жительства физического лица) о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.


3.6. При наличии такого основания, как наличие сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов, списанных со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов в банках, но не перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадёжными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы:


а) выписка из ЕГРЮЛ, содержащая сведения о ликвидации банка;


б) справка налогового органа по месту учёта задолженности, подлежащей списанию.


3.7. При наличии такого основания, как вынесение судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет:


а) копия постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»;


б) справка налогового органа по месту учёта организации (месту жительства физического лица) о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам;


в) определение суда о возвращении заявления о признании должника банкротом или о прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.


3.8. При наличии такого основания, как снятие с учета в налоговом органе иностранной организации в соответствии с пунктом 5.5 статьи 84 НК РФ:


а) справка налогового органа по месту учёта организации о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам;


б) выписка из Единого государственного реестра налогоплательщиков, содержащая сведения о снятии с учёта в налоговом органе иностранной организации в соответствии с пунктом 5.5 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации.


4. Возможные вопросы, возникающие при признании недоимки безнадёжной


Проведённый анализ данных налоговых правоотношений показал, что наиболее часто спорные вопросы, связанные с признанием недоимки безнадёжной, возникают в связи с исключением (неисключением) спорной суммы недоимки из лицевого счёта налогоплательщика, в случае, когда налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания с организации налога в связи с истечением установленных НК РФ сроков его взыскания. При том, что налоговый орган с заявлением о взыскании указанного налога с организации в суд не обращался, судебный акт, которым был бы установлен пропуск налоговым органом срока для взыскания недоимки, отсутствует.


Из буквального толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ следует, что в отсутствие судебного акта, подтверждающего утрату налоговым органом возможности взыскания налога, недоимка не признаётся безнадёжной к взысканию, даже если налоговым органом пропущены установленные НК РФ сроки взыскания налога.


Обязательность наличия соответствующего судебного акта для признания недоимки безнадёжной к взысканию и её списания предусмотрена также в пункте 2.4 Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадёжными к взысканию (Приложение № 1 к Приказу ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@), и подпунктом "а" пункта 4 Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадёжными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (Приложение № 2 к Приказу ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@).


Необходимо отметить, что до недавнего времени в правоприменительной практике не было единого подхода относительно того, может ли налогоплательщик по своей инициативе инициировать судебное разбирательство, о котором упоминается в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ.


Определённость в данном вопросе появилась после того, как Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.01.2013 № 10534/12 указал, что налогоплательщик вправе подать в суд заявление о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадёжными к взысканию и обязанности по их уплате прекращённой.


Впоследствии вышеуказанная правовая позиция Президиума ВАС РФ нашла подтверждение в абз. 5 пункта 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, в котором разъяснено, что при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путём подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадёжными к взысканию и обязанности по их уплате прекращённой.


При этом, как следует из абзаца 4 пункта 9 Постановления № 57, соответствующие записи о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, должны быть исключены налоговым органом из лицевого счёта налогоплательщика немедленно после вступления соответствующего судебного акта в силу.


Таким образом, для того, чтобы налоговый орган исключил спорную сумму недоимки из лицевого счёта налогоплательщика, организации следует обратиться в суд с заявлением о признании суммы налога, возможность принудительного взыскания которой утрачена налоговым органом, безнадёжной к взысканию и обязанности по её уплате прекращённой. В случае если суд удовлетворит такое заявление, налоговый орган будет обязан исключить запись о наличии недоимки из лицевого счёта налогоплательщика немедленно после вступления указанного судебного акта в силу.


Также нельзя оставлять без внимания тот факт, что в пункте 10 Постановления № 57 разъяснено, что, поскольку в силу положений статьи 44 НК РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по её уплате, суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу, самостоятельно перечисленные налогоплательщиком в бюджет до момента их списания в порядке, определённом в соответствии с пунктом 5 статьи 59 НК РФ, не являются излишне уплаченными в смысле НК РФ и поэтому не подлежат возврату по правилам статьи 78 НК РФ.


Если вам необходима консультация по вопросу НДФЛ, обложения тех или иных операций, то наша компания готова предложить свои услуги для решения ваших налоговых вопросов. Будем рады видеть вас среди наших клиентов. За более подробной информацией Вы может в любой момент обратиться к нашим специалистам. Также Вы можете отправить заявку на консультацию непосредственно с нашего сайта.

← Назад к списку публикацийСредняя оценка: 5  Всего проголосовавших: 1